Residencia fiscal en España: la regla de los 183 días explicada

Los dos criterios del artículo 9

El artículo 9.1 de la Ley 35/2006 dice que se entiende que el contribuyente tiene su residencia habitual en España cuando se da cualquiera de dos circunstancias:

1. Permanencia. Que la persona “permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español”. Para contar los días, se computan como días en España las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. Un viaje al extranjero de un fin de semana largo no reinicia el cómputo; una residencia documentada en otro país sí puede hacerlo.
2. Intereses económicos. Que el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, directa o indirectamente, esté en España. Una persona que pasa aquí menos de 183 días pero dirige un negocio desde España, o que obtiene aquí la mayor parte de sus ingresos o tiene aquí la mayor parte de su patrimonio, puede seguir siendo residente.

La ley añade una presunción que admite prueba en contrario: se presume que una persona es residente en España cuando el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores dependientes residen habitualmente en España, con arreglo a los criterios anteriores. El contribuyente puede aportar pruebas en contrario.

Los días pasados en España en virtud de convenios de cooperación cultural o humanitaria no retribuidos con administraciones públicas españolas no se cuentan para el primer criterio.

La situación migratoria en España es una cuestión distinta. Un visitante limitado a 90 días por cada 180 según las normas de Schengen (consulta los británicos que compran vivienda tras el Brexit) puede, aun así, llegar a ser residente fiscal por el criterio de los intereses económicos, y quien tiene una tarjeta de residencia no es automáticamente residente fiscal.

Cuando dos países te reclaman

Cada país aplica su propio criterio interno, de modo que puedes ser residente en ambos. Los convenios fiscales prevén entonces un criterio de desempate. El convenio con el Reino Unido (artículo 4.2) y el convenio con Canadá (artículo IV.2) usan la misma escala:

• el Estado donde dispones de una vivienda permanente; si la tienes en ambos, el Estado con el que tus relaciones personales y económicas son más estrechas (centro de intereses vitales);
• en su defecto, el Estado donde vives habitualmente;
• en su defecto, el Estado del que eres nacional;
• si aún no se resuelve, las dos administraciones tributarias lo resuelven de común acuerdo.

El criterio de desempate decide qué país es el de residencia a efectos del convenio. Los artículos leídos para esta guía son los del Reino Unido y Canadá; para cualquier otro país, consulta su convenio en el BOE. Aplicar el criterio de desempate a un caso real es un ejercicio jurídico sobre los hechos, no algo que una guía pueda hacer.

Qué cambia cuando te conviertes en residente

Impuesto sobre la renta

Un residente es contribuyente del IRPF, que grava la renta “con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador” (artículo 2). Eso lleva la renta mundial a la declaración española. Los no residentes, en cambio, pagan el impuesto sobre la renta de no residentes solo por la renta de fuente española, y quien es contribuyente del IRPF no lo es del IRNR (artículo 5 de la ley del IRNR). El 24 % fijo sobre la renta bruta del alquiler deja de aplicarse a ti. Las rentas del ahorro, incluida una ganancia patrimonial por la venta de un inmueble, tributan según una escala formada por una parte estatal (artículo 66) y una parte autonómica (artículo 76) con los mismos tramos: 9,5 % hasta 6.000 €, 10,5 % hasta 50.000 €, 11,5 % hasta 200.000 €, 13,5 % hasta 300.000 € y 15 % por encima, para cada parte. Sumadas, resultan entre el 19 % y el 30 %. Los no residentes pagan un 19 % fijo sobre la ganancia, de modo que, para una ganancia grande, la escala de los residentes puede resultar más gravosa. Esta guía no leyó si una comunidad puede apartarse de la escala del artículo 76, así que consulta a la agencia tributaria de tu comunidad.

Modelo 720: bienes en el extranjero

Los residentes deben presentar una declaración informativa anual de los bienes situados en el extranjero. El artículo 54 bis del Real Decreto 1065/2007 cubre los inmuebles y los derechos sobre inmuebles en el extranjero; el artículo 42 bis cubre las cuentas en entidades financieras extranjeras. Para los inmuebles, no hay obligación si los valores no superan, en conjunto, 50.000 €; si se supera el límite, se declaran todos los inmuebles. Una vez presentada, solo se exigen declaraciones posteriores si el valor conjunto aumenta en más de 20.000 €, o si se transmitió algún bien. La declaración se presenta entre el 1 de enero y el 31 de marzo del año siguiente (artículo 7 de la Orden HAP/72/2013). Importante: se refiere a bienes situados fuera de España, por ejemplo una casa en el Reino Unido o Canadá o una cuenta bancaria extranjera, no a la vivienda en España. Las reglas sobre sanciones por declaraciones tardías u omitidas no se leyeron para esta guía; pregunta a la Agencia Tributaria.

Impuesto sobre el patrimonio

Los residentes están sujetos al impuesto sobre el patrimonio por su patrimonio neto mundial (obligación personal, artículo 5 de la Ley 19/1991). El mínimo exento es de 700.000 €, salvo que la comunidad haya fijado el suyo, y la vivienda habitual está exenta hasta 300.000 € (artículo 4.Nueve). Debes presentar la declaración si resulta una cuota a pagar o si tus bienes superan los 2.000.000 € (artículo 37). Las comunidades pueden modificar el mínimo exento y la escala, por lo que el resultado varía según la comunidad; los no residentes se tratan en el impuesto sobre el patrimonio de no residentes.

El camino inverso

Un residente que abandona España puede optar por seguir pagando el impuesto sobre el patrimonio como residente presentando la declaración en el primer año de no residencia (artículo 5.Uno.a de la Ley 19/1991). Las demás consecuencias de irse no se leyeron para esta guía.

Qué profesional consultar

Un asesor fiscal que trabaje con residencia internacional puede elaborar el cómputo de días y el análisis del convenio; un gestor administrativo se ocupa de altas y presentaciones. Payotte no los clasifica.