Convenio de doble imposición España-Canadá y la vivienda en España

Los documentos

El BOE publica el convenio, con su texto consolidado actualizado por el Protocolo firmado el 18 de noviembre de 2014. La página del Departamento de Finanzas en canada.ca recoge, en 2014, el «Protocolo firmado entre Canadá y España (18 de noviembre de 2014)» (traducción libre) y, en 2015, la «Entrada en vigor del Protocolo entre Canadá y España (29 de septiembre de 2015)» (traducción libre). El BOE añade una nota: las disposiciones del convenio pueden haberse visto afectadas por el convenio multilateral contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (el MLI), y remite a los lectores al texto sintetizado del Ministerio español. Esta guía no analizó el efecto del MLI sobre este convenio.

El convenio abarca los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio. Las propias normas de España, en la ley del impuesto sobre la renta de no residentes, siguen decidiendo el tipo y la forma de calcular el impuesto; el convenio decide quién puede gravar.

Artículo VI: rentas de bienes inmuebles

El artículo VI.1 establece que las rentas de bienes inmuebles «pueden someterse a imposición en el Estado Contratante en que tales bienes están situados». El artículo VI.3 dice que esto se aplica a las rentas derivadas de la utilización directa, el arrendamiento o cualquier otra forma de explotación del inmueble, y a los beneficios de su venta. Así, para un canadiense que alquila un piso en España, España tiene derecho a gravar el alquiler. Los tipos españoles están en alquilar siendo no residente: el 24 % sobre la renta bruta para un residente en Canadá, ya que Canadá está fuera de la UE y del EEE.

Para una vivienda que te reservas y no alquilas, la redacción del convenio sobre la utilización directa lleva al mismo resultado: España puede gravar. La medida española es la renta imputada descrita en el impuesto de no residentes por la vivienda.

Artículo XIII: ganancias por una venta

El artículo XIII.1 dice: «Las ganancias derivadas de la enajenación de bienes inmuebles pueden someterse a imposición en el Estado Contratante en que estén sitos.» Es decir, las ganancias por la venta de un inmueble pueden gravarse donde este se encuentra. El tipo de España para la ganancia de un vendedor no residente es del 19 %, según el artículo 25.1.f de su ley: consulta vender siendo no residente. El artículo XIII.3 trata del mismo modo las acciones de una sociedad cuyo activo consista principalmente en bienes inmuebles situados en un país, de modo que poseer la vivienda a través de una sociedad así no evita la regla.

El artículo XIII.5 añade una regla que no afecta a un canadiense que nunca ha vivido en España: un Estado puede gravar, según su propia ley, las ganancias de una persona física que sea nacional suyo, o que haya sido residente suyo durante al menos quince años, y que haya sido residente suyo en los últimos cinco años.

Artículo XXII: patrimonio

El artículo XXII.1 da el mismo trato a los bienes inmuebles como parte del patrimonio: pueden gravarse donde esté situado el inmueble. Esto es relevante para los impuestos españoles sobre el patrimonio, que esta guía no trata.

Artículo XXIII: eliminación de la doble imposición

Como ambos países pueden gravar, el convenio dice cómo se evita la doble imposición. Tras el Protocolo de 2014, el artículo XXIII tiene estas partes:

• Para Canadá (XXIII.2.a). De conformidad con «las disposiciones vigentes contenidas en la legislación canadiense» sobre la deducción en el impuesto canadiense de los impuestos pagados fuera de Canadá, y con las modificaciones posteriores que no afecten a los principios generales, «el impuesto exigible en España sobre los beneficios, renta o ganancias procedentes de España será deducible del impuesto canadiense exigible sobre dichos beneficios, renta o ganancias». En lenguaje claro, el impuesto español sobre la renta de fuente española se deduce del impuesto canadiense que se debe por esa misma renta.
• Regla de la fuente (XXIII.3). A estos efectos, los beneficios, rentas o ganancias de un residente en Canadá que puedan gravarse en España conforme al convenio se consideran procedentes de fuentes españolas. Ese es el vínculo que hace que la deducción se aplique al alquiler y a la ganancia de un inmueble en España.
• Para España (XXIII.1). Para un residente en España con rentas gravables en Canadá, España permite deducir el impuesto sobre la renta canadiense pagado, dentro de ciertos límites. Es la imagen especular, y es relevante para quien pase a ser residente en España.

La redacción deja el detalle a la legislación canadiense (las «disposiciones vigentes contenidas en la legislación canadiense»). Cuánta deducción puedes reclamar, en qué año y de qué forma es una cuestión de las normas fiscales canadienses, que esta guía no cubre.

Lo que el convenio no hace

• No reduce el tipo español. Dice que España puede gravar.
• No anula la retención del 3 % del comprador en una venta; la retención es un pago a cuenta y la declaración española la liquida.
• No da a un canadiense el trato de la UE y el EEE: ni el 19 % sobre el alquiler, ni la deducción de gastos sobre el alquiler, ni la exención por reinversión en la venta.
• No trata la plusvalía municipal, el impuesto sobre bienes inmuebles (IBI) ni los impuestos de la compra, que son tributos locales o de transmisión. Los artículos del convenio sobre los impuestos comprendidos no se consultaron para esta guía.
• No otorga derechos de residencia en España.

Qué profesional consultar

Un profesional fiscal en Canadá que conozca las reglas de la deducción por impuestos extranjeros lee la parte canadiense del artículo XXIII. Un asesor fiscal español o un abogado colegiado en un colegio de abogados español se ocupa de las declaraciones españolas: consulta la guía del modelo 210. No te fíes de un banco ni de un agente en lo que se refiere al convenio.