Tratado fiscal México-Canadá: rentas y ganancias de inmuebles en México

Artículo 6: ingresos de bienes inmuebles

El artículo, tal como lo publica Global Affairs Canada, dice en esencia:

• Primer párrafo. El ingreso que un residente de un Estado obtiene de bienes inmuebles, “incluidos los ingresos de la agricultura o la silvicultura” (traducción libre), situados en el otro Estado puede gravarse en ese otro Estado.
• Segundo párrafo. El concepto de bienes inmuebles toma el significado que tiene para efectos fiscales en el Estado donde está el bien. Incluye los bienes accesorios al inmueble, el ganado y el equipo de la agricultura y la silvicultura, los derechos a los que se aplica el derecho común relativo a la propiedad inmobiliaria, el usufructo y los pagos por la explotación de yacimientos minerales y otros recursos naturales. Los buques y las aeronaves no son bienes inmuebles.
• Tercer párrafo. El primer párrafo se aplica al ingreso derivado de “el uso directo, el arrendamiento o el uso en cualquier otra forma de bienes inmuebles” (traducción libre) y al ingreso derivado de la enajenación de tales bienes.
• Cuarto párrafo. Los párrafos primero y tercero también se aplican al ingreso de bienes inmuebles de una empresa.

El tercer párrafo se distingue de los otros dos convenios de una manera notable. Aquí el propio artículo sobre bienes inmuebles menciona el ingreso por la enajenación del bien, además del artículo específico de ganancias de capital. Tenlo presente al compararlo con las guías de Estados Unidos y Reino Unido.

Artículo 13: ganancias de capital

El artículo dice en esencia:

• Primer párrafo. Las ganancias que un residente de un Estado obtiene de la enajenación de bienes inmuebles situados en el otro Estado pueden gravarse en ese otro Estado.
• Cuarto párrafo. Las ganancias por enajenar acciones u otros derechos en una sociedad, o una participación en una asociación, fideicomiso o sucesión, pueden gravarse en el Estado donde están situados los bienes inmuebles si el valor proviene principalmente de bienes inmuebles ahí ubicados. Para este párrafo, los bienes inmuebles no incluyen aquellos en los que se realiza la actividad empresarial, salvo los inmuebles en arrendamiento.
• Quinto párrafo. Las ganancias por enajenar acciones de una sociedad residente en el otro Estado pueden gravarse ahí si el vendedor, junto con personas relacionadas, tuvo al menos 25 por ciento del capital de la sociedad en cualquier momento de los doce meses anteriores.
• Sexto párrafo. Sin perjuicio del artículo sobre regalías, las ganancias por la enajenación de cualquier otro bien solo pueden gravarse en el Estado de residencia del vendedor.

Cómo se relaciona con la ley mexicana

El tratado fija quién puede gravar. En estos dos artículos no fija tasas. Las tasas mexicanas provienen de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR):

El detalle de la venta está en vender siendo residente en el extranjero; para la renta, consulta ISR por rentas para residentes en el extranjero. El texto del tratado leído no contiene ninguna disposición que reduzca alguna de las dos tasas, ni alguna que permita a un residente de Canadá calcular la renta sobre una base neta. En las fuentes leídas no se encontró si existe alguna vía administrativa para un cálculo neto; pregunta al Servicio de Administración Tributaria (SAT) o a un contador público mexicano.

Para una casa en fideicomiso bancario, el artículo 6 remite la definición de bienes inmuebles a la ley mexicana, así que cómo clasifica la ley mexicana los derechos del fideicomisario es una cuestión de derecho mexicano. Consulta cómo funciona el fideicomiso. El texto del artículo 158 de la LISR también abarca la contraprestación por otorgar derechos de uso y goce de bienes inmuebles en México, aun cuando provenga de la venta o cesión de esos derechos.

Cuándo se aplica el convenio

El artículo 27 dispone que el convenio entra en vigor en la fecha en que los dos Estados intercambien notas diplomáticas indicando que se han completado los procedimientos necesarios. La página leída no muestra la fecha de ese intercambio, por lo que aquí no se indica la fecha de entrada en vigor. Quien dependa de un año determinado debe confirmarlo con Global Affairs Canada o con el SAT.

Qué profesional consultar

Un contador público mexicano presenta las declaraciones y puede aplicar el tratado. Un notario (notario) calcula el impuesto mexicano de una venta en la escritura. Un abogado inmobiliario (abogado inmobiliario) lee el fideicomiso o el contrato de arrendamiento. Verifica tú mismo el registro de cada profesional.