Doppelbesteuerungsabkommen Deutschland-Kanada: Immobilien in Deutschland

Welches Abkommen gilt

Das kanadische Finanzministerium führt zwei Abkommen mit Deutschland auf. Das ältere wurde am 17. Juli 1981 in Ottawa unterzeichnet. Das aktuelle wurde am 19. April 2001 in Berlin unterzeichnet und als Canada Treaty Series 2002 Nr. 6 veröffentlicht. Es tritt in Kraft, wenn beide Staaten mitgeteilt haben, dass ihre innerstaatlichen Voraussetzungen erfüllt sind; nach seinem Artikel 31 gilt es für Quellensteuern auf Beträge, die ab dem 1. Januar 2001 gezahlt oder gutgeschrieben werden, und für andere Steuern für Steuerjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2001 beginnen. Das Abkommen von 1981 endet für die Steuern, die das neue erfasst. Dieser Ratgeber liest den Text von 2001 in der Fassung der Vertragsdatenbank der kanadischen Regierung.

Artikel 2 erfasst Steuern vom Einkommen und vom Vermögen, „einschließlich der Steuern vom Gewinn aus der Veräußerung beweglichen oder unbeweglichen Vermögens“. Für Deutschland sind die Einkommensteuer, die Körperschaftsteuer, die Vermögensteuer, die Gewerbesteuer und der Solidaritätszuschlag genannt; für Kanada die vom Bund nach dem Income Tax Act erhobenen Steuern. Die Grunderwerbsteuer und die laufende Grundsteuer stehen nicht auf der Liste.

Wer als „ansässig“ gilt

Artikel 4 definiert als ansässig eine Person, die in einem Staat aufgrund ihres Wohnsitzes, ihres Aufenthalts, des Orts ihrer Geschäftsleitung oder eines ähnlichen Merkmals steuerpflichtig ist, nicht aber eine Person, die dort nur mit Einkünften aus Quellen in diesem Staat besteuert wird. Ist eine natürliche Person in beiden Ländern ansässig, wendet das Abkommen diese Kriterien nacheinander an: ständige Wohnstätte, dann engere persönliche und wirtschaftliche Beziehungen (Mittelpunkt der Lebensinteressen), dann gewöhnlicher Aufenthalt, dann Staatsangehörigkeit; bleibt die Frage offen, regeln die beiden Behörden sie im Verständigungsverfahren.

Die deutsche Seite beginnt bei § 1 EStG: Wer in Deutschland einen Wohnsitz oder seinen gewöhnlichen Aufenthalt hat, wird mit dem Welteinkommen besteuert. Wer aus Kanada nach Deutschland zieht oder dort eine ständige Wohnstätte behält, kann in beiden Ländern ansässig werden und sich dann auf Artikel 4 stützen.

Miete aus einer deutschen Immobilie

Artikel 6 Absatz 1 besagt, dass Einkünfte, die eine in einem Staat ansässige Person aus unbeweglichem Vermögen im anderen Staat bezieht, einschließlich Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft, in diesem anderen Staat besteuert werden dürfen. Artikel 6 Absatz 3 wendet dies auf Einkünfte aus unmittelbarer Nutzung, Vermietung oder jeder anderen Nutzungsart an und, ungewöhnlich, auch auf Einkünfte aus der Veräußerung solchen Vermögens. Für die Bedeutung des Begriffs „unbewegliches Vermögen“ verweist Artikel 6 Absatz 2 auf das Recht des Staates, in dem das Vermögen liegt; ein Protokoll fügt hinzu, dass eine Option auf unbewegliches Vermögen dazugehört.

Deutschland setzt dies über § 49 EStG um, wonach Mieten aus Grundstücken in Deutschland für Nichtansässige inländische Einkünfte sind. Zur deutschen Steuererklärung siehe Vermieten als Nichtansässiger.

Verkauf einer deutschen Immobilie

Artikel 13 Absatz 1 erlaubt Deutschland, Gewinne aus der Veräußerung deutschen unbeweglichen Vermögens zu besteuern. Artikel 13 Absatz 4 geht bei Anteilen und ähnlichen Beteiligungen weiter: Gewinne aus Anteilen (außer Anteilen, die an einer dortigen anerkannten Börse notiert sind) an einer im anderen Staat ansässigen Gesellschaft dürfen dort besteuert werden, wenn sie eine wesentliche Beteiligung darstellen und ihr Wert hauptsächlich auf unbeweglichem Vermögen dort beruht; dasselbe gilt für Gewinne aus einer Beteiligung an einer Personengesellschaft, einem Trust oder einem Nachlass, deren Wert hauptsächlich auf Vermögen dort beruht. Eine wesentliche Beteiligung liegt vor, wenn die ansässige Person und nahestehende Personen 10 Prozent oder mehr der Anteile einer Gattung halten. Gewinne aus anderem Vermögen sind nur in dem Staat steuerbar, in dem der Veräußerer ansässig ist (Artikel 13 Absatz 6).

Nach innerstaatlichem deutschem Recht macht § 23 EStG einen Grundstücksverkauf steuerpflichtig, wenn zwischen Kauf und Verkauf zehn Jahre oder weniger liegen; ausgenommen ist ein Objekt, das zwischen Kauf und Verkauf ausschließlich zu eigenen Wohnzwecken genutzt wurde oder im Jahr des Verkaufs und den beiden Jahren davor. Lesen Sie dazu die Ratgeber zur Zehnjahresfrist und zum Verkauf als Nichtansässiger. Das Abkommen sagt, dass Deutschland besteuern darf; es sagt nicht, dass Ihr Gewinn steuerpflichtig ist, das hängt von diesen deutschen Regeln ab.

Wie Kanada die Doppelbesteuerung beseitigt

Artikel 23 sieht vor, dass die deutsche Steuer (außer der Vermögensteuer), die nach dem Abkommen auf in Deutschland entstandene Gewinne, Einkünfte oder Veräußerungsgewinne zu zahlen ist, von der kanadischen Steuer auf dieselben Gewinne, Einkünfte oder Veräußerungsgewinne abgezogen wird, vorbehaltlich des kanadischen Rechts über die Anrechnung ausländischer Steuern und späterer Änderungen, die den allgemeinen Grundsatz nicht berühren. Gewinne, Einkünfte oder Veräußerungsgewinne einer in Kanada ansässigen Person gelten als in Deutschland entstanden, wenn sie nach dem Abkommen in Deutschland besteuert werden dürfen. Kanada darf außerdem freigestellte Einkünfte bei der Berechnung der Steuer auf andere Einkünfte berücksichtigen.

Das ist ein Abzug von der kanadischen Steuer, keine Freistellung: Ihre kanadische Steuererklärung bleibt der Ort, an dem die Mieteinkünfte und der Gewinn anzugeben sind. Die Einzelheiten der Anrechnung ausländischer Steuern regelt das kanadische Recht, das dieser Ratgeber nicht darstellt; fragen Sie die Canada Revenue Agency oder einen grenzüberschreitend tätigen Berater.

Für eine in Deutschland ansässige Person mit Einkünften aus kanadischen Quellen wirkt Artikel 23 umgekehrt: Einkünfte, die Kanada besteuern darf, sind grundsätzlich von der deutschen Bemessungsgrundlage ausgenommen, mit dem Recht, sie bei der Festsetzung des Steuersatzes für andere Einkünfte zu berücksichtigen; das Protokoll weist Deutschland an, in bestimmten Fällen abweichender Einordnung zur Anrechnung überzugehen.

Diskriminierungsverbot

Artikel 24 verbietet es beiden Staaten, Staatsangehörige des anderen Staates mit einer Besteuerung oder damit verbundenen Pflichten zu belasten, die belastender sind als die für eigene Staatsangehörige in denselben Verhältnissen, und er gilt auch für Personen, die in keinem der beiden Staaten ansässig sind. Der Artikel fügt hinzu, dass er einen Staat nicht verpflichtet, Nichtansässigen die persönlichen Freibeträge, Vergünstigungen und Ermäßigungen zu gewähren, die er seinen eigenen Ansässigen gibt.

An wen Sie sich wenden

Meist brauchen Sie zwei Berater: einen deutschen Steuerberater für die deutsche Steuererklärung und einen kanadischen Steuerberater (Accountant) für den Abzug der ausländischen Steuer. Ein Notar (siehe die Seite zum Beruf Notar) entwirft nur den Vertrag. Payotte gibt veröffentlichte Regeln wieder und erteilt keine persönliche Steuerberatung.