Modelo 720: declarar inmuebles en el extranjero desde España

Quién debe presentarlo

La obligación recae en las personas físicas y entidades residentes en territorio español, en los establecimientos permanentes en España de no residentes y en determinadas entidades sin personalidad jurídica (Real Decreto 1065/2007, art. 54 bis.1; Orden HAP/72/2013, art. 2). La residencia fiscal la determina la ley del IRPF: eres residente si permaneces más de 183 días en España durante el año natural, contando las ausencias esporádicas salvo que acredites residencia fiscal en otro país, o si tu núcleo principal o base de actividades o intereses económicos está en España (Ley 35/2006, art. 9.1).

La declaración abarca tres grandes grupos de bienes en el extranjero, cada uno con su propio artículo: cuentas bancarias, valores y seguros, e inmuebles. Esta guía se centra en los inmuebles y los derechos sobre inmuebles en el extranjero, incluidos los contratos de multipropiedad y aprovechamiento por turnos, el usufructo y la nuda propiedad (art. 54 bis.3-4).

Qué cuenta y cuándo

• Fecha. La situación se toma a 31 de diciembre (art. 54 bis.1). Quien haya tenido el inmueble en algún momento del año pero lo haya perdido antes del 31 de diciembre también debe declararlo, indicando el valor y la fecha de transmisión (art. 54 bis.5).
• Datos. La declaración indica el tipo de inmueble, su país, población, calle y número, la fecha de adquisición y el valor de adquisición (art. 54 bis.2).
• Umbral. No hay obligación de declarar ningún inmueble si los valores no superan 50.000 € en conjunto. Si se supera ese límite conjunto, deben declararse todos los inmuebles (art. 54 bis.6.d).
• Años siguientes. Tras la primera declaración, solo vuelves a presentarla si el valor conjunto aumenta en más de 20.000 € respecto de la cifra que motivó la última declaración, o si dejaste de tener un inmueble (art. 54 bis.7).
• Exclusiones. Quedan excluidas algunas entidades y los inmuebles registrados en los libros individuales de una actividad empresarial (art. 54 bis.6.a-c).
• Plazo y formato. Entre el 1 de enero y el 31 de marzo del año siguiente al declarado (Orden HAP/72/2013, art. 7), por vía electrónica y firmada con certificado electrónico (art. 6).

Cálculo, no cita. Un nuevo residente en España tiene un piso en el extranjero adquirido por 180.000 €. El valor supera los 50.000 €, así que la declaración del año en que lo tenga a 31 de diciembre como residente en España debe presentarse antes del 31 de marzo del año siguiente. Si al año siguiente el valor declarado es de 190.000 €, el aumento es de 10.000 €, inferior a 20.000 €, y no hace falta una nueva declaración salvo que se venda algún inmueble.

La misma declaración abarca también las cuentas bancarias en el extranjero, para las que no hay obligación si los saldos a 31 de diciembre y el saldo medio del último trimestre no superan 50.000 € en conjunto (art. 42 bis.4.e).

Por qué cambiaron las sanciones

Antes de 2022, la Ley General Tributaria (DA 18.ª) fijaba sanciones fijas por no presentar la declaración, o presentarla de forma incorrecta, de 5.000 € por dato con un mínimo de 10.000 €, que bajaban a 100 € por dato con un mínimo de 1.500 € si se presentaba fuera de plazo sin requerimiento previo. Una regla distinta (DA 1.ª y 2.ª de la Ley 7/2012) sancionaba con el 150 % de la cuota las ganancias no justificadas por rentas declaradas.

La exposición de motivos de la Ley 5/2022 (apartado IV) indica que la sentencia del Tribunal de Justicia de la UE (Sala Primera) de 27 de enero de 2022 en el asunto C-788/19 declaró que determinados aspectos del régimen jurídico vinculado a la obligación de declarar bienes en el extranjero (modelo 720) infringían el Derecho de la UE y que había que modificarlo. La ley entonces:

• reescribió la DA 18.ª de la LGT, que ahora mantiene el deber de suministrar la información pero ya no contiene el apartado de sanciones fijas;
• derogó la DA 1.ª y 2.ª de la Ley 7/2012, la sanción del 150 % y la regla sobre el año de imputación;
• reformuló el artículo 39 de la ley del IRPF: las ganancias no justificadas se integran en la base imponible general del año en que se descubren, salvo que el contribuyente demuestre que es titular de los bienes desde antes del periodo de prescripción.

No se abrió la propia sentencia para esta guía; la exposición anterior se basa en el texto del BOE. Los textos leídos no indican qué reglas de sanciones se aplican ahora al modelo 720. Las reglas generales sobre declaraciones informativas siguen en los artículos 198 y 199 de la LGT (por ejemplo, una multa de 20 € por dato, con un mínimo de 300 € y un máximo de 20.000 €, por no presentar a tiempo una declaración informativa (art. 198.1), reducida a la mitad si se presenta fuera de plazo sin requerimiento previo (art. 198.2)). Si la Agencia Tributaria las aplica al modelo 720, y cómo lo hace, es algo que debe decir la propia Agencia Tributaria.

Si te mudas a España

La obligación recae en los residentes, y la residencia se juzga con la ley del IRPF (art. 9.1), así que mudarte a España puede traer consigo la obligación. Comprueba el criterio de residencia con tu asesor antes de que termine el año. Si además piensas vender el inmueble extranjero, las normas españolas sobre la venta de una vivienda se refieren a inmuebles en España, no en el extranjero; consulta vender una vivienda en España: gastos para el lado español.

Qué profesional consultar

Un asesor fiscal o un abogado colegiado en un colegio de abogados español puede determinar si eres residente y presentar la declaración: abogado inmobiliario. Conserva la escritura de compra del inmueble extranjero, ya que el valor y la fecha de adquisición son campos obligatorios.